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所得稅匯算清繳是所得稅管理的一項重要工作。匯繳工作涉及面廣，政策性強，程序復雜，需要稅務機關(guān)、納稅人和社會中介機構(gòu)共同努力才能做好。本文結(jié)合近幾年所得稅匯繳工作實踐，談一些思考，提一些建議。
一、對所得稅匯算清繳現(xiàn)存問題的思考
1、對匯繳征納雙方的責任認識不清楚。在《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》[國稅發(fā)〔2005〕200號]（以下簡稱《管理辦法》）頒布前，所得稅匯繳的主體并不明確。長期以來形成的習慣作法是，年度納稅申報由納稅人完成，所得稅匯繳由稅務機關(guān)越俎代庖，造成匯算清繳的主體不清、法律責任不清。《管理辦法》明確匯算清繳的主體是企業(yè)，企業(yè)應對納稅申報的真實性、準確性和完整性負法律責任；稅務機關(guān)在匯繳期內(nèi)負責政策輔導、資料審核和稅款結(jié)算，在匯繳結(jié)束后應開展納稅評估和檢查。但受習慣的影響，部分干部仍然持有“以查代算”的觀點，認為只有稅務機關(guān)的查賬檢查結(jié)束，才算匯算清繳工作完成。在實際操作中，把年度納稅申報視為納稅人自核自繳結(jié)束；把年度納稅申報至4月底以前這段時間作為稅務機關(guān)實施企業(yè)所得稅檢查階段。“以查代算”的觀點，使企業(yè)所得稅又重新回到原有的老路，制約了企業(yè)所得稅匯算清繳改革的深化。
2、所得稅管理平臺的數(shù)據(jù)處理能力不完備。目前使用的所得稅管理平臺屬于CTAIS外掛軟件，主要功能是匯繳錄入和結(jié)果查詢，能夠滿足匯繳的業(yè)務需求。但是，該系統(tǒng)沒有數(shù)據(jù)分析功能，對匯繳數(shù)據(jù)的增值應用考慮還不夠。一方面，我們對重點稅源戶、虧損大戶、特殊戶進行重點審核時，既要著眼于年度申報表表、表間勾稽關(guān)系，又要注意結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展沿革和所屬行業(yè)特點。這是因為，通過調(diào)閱企業(yè)歷年的所得稅申報資料和調(diào)整數(shù)據(jù)，分析企業(yè)的經(jīng)營變動狀況，能夠為管理人員匯繳審核提供輔助性判斷；另一方面，按照行業(yè)管理的思路，同一行業(yè)一定時期內(nèi)的發(fā)展變化應該表現(xiàn)出一致性，具體體現(xiàn)為行業(yè)利潤率、成本費用利潤率、資產(chǎn)回報率、所得稅貢獻率等保持相對一致水平，這為分析衡量所得稅稅源質(zhì)量和征管狀態(tài)提供依據(jù)，也為所得稅納稅評估和檢查選案提供重要參考。
3、事務所中介市場發(fā)展不均衡。會計師、稅務師事務所是隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展而產(chǎn)生的，對市場主體公平競爭、規(guī)范核算起到了促進作用。特別對所得稅匯繳發(fā)揮重要的“經(jīng)濟警察”的作用。但由于體制機制、市場發(fā)育和執(zhí)業(yè)環(huán)境等原因，事務所在執(zhí)業(yè)質(zhì)量、公信力、收費標準等方面還存在不規(guī)范的問題。一是執(zhí)業(yè)質(zhì)量參差不齊。所得稅鑒證業(yè)務多集中在3-5月，事務所出于成本控制和多接業(yè)務的考慮，會聘用一些不具備執(zhí)業(yè)資質(zhì)的人員，審計質(zhì)量因而打了折扣。從審計披露的問題來看，主要是對費用的審計，對收入、成本項目關(guān)注較少；二是獨立公正性有待提高。獨立性是會計師事務所的立業(yè)之本，是會計師業(yè)務質(zhì)量的根本保證。受個別事務所不規(guī)范執(zhí)業(yè)的影響，有些企業(yè)誤認為，會計事務所是疏通稅企關(guān)系的一個橋梁，既可以降低稅務風險又可以減少納稅成本；三是收費標準缺乏依據(jù)。部分企業(yè)反映，收費標準不一，彈性較大。
4、相關(guān)管理配套措施不健全。一是缺少質(zhì)量評價體系。由于所得稅業(yè)務的復雜性，匯繳工作面廣量大，缺乏對匯繳質(zhì)量的量化評價指標，無法實現(xiàn)有效的監(jiān)督和質(zhì)量評價；二是納稅評估和檢查沒有及時跟上。《管理辦法》要求稅務機關(guān)在匯繳結(jié)束后，組織開展納稅評估和檢查。由于投入精力不多，針對性不強，成效不明顯；三是賬務處理輔導不到位。匯繳調(diào)整有些涉及賬務處理，這對中小企業(yè)財務人員是個難點。從加強跟蹤管理的角度，那些納稅調(diào)整涉及賬務處理，以及如何處理，是后續(xù)管理不可忽視的工作。
二、思路及對策
1、通盤考慮匯繳工作的階段重點。稅務機關(guān)要從匯算清繳的內(nèi)涵去把握工作方向和著力點。既要克服“雙主體論”，防止稅務機關(guān)越位包攬應由企業(yè)承擔的責任，也要避免“無關(guān)論”，淡化稅務機關(guān)在匯算清繳中宣傳輔導、指導督促的責任。以系統(tǒng)觀為指導，可分事前、事中、事后三個階段管理。事前管理就是稅務機關(guān)在匯繳前通過多種形式進行企業(yè)所得稅的政策宣傳，使納稅人了解企業(yè)所得稅的政策規(guī)定，特別是當年出臺的新政策和涉及納稅調(diào)整的政策；事中管理就是匯繳開始后，稅務機關(guān)要做好對企業(yè)年度納稅申報表的審核工作；事后管理就是在匯繳結(jié)束后，稅務機關(guān)要認真組織開展納稅評估工作，對存在問題的，該補稅的補稅，該移交的移交，起到規(guī)范一個、震懾一片的作用。
2、增強所得稅信息化管理能力。在現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡技術(shù)背景下，企業(yè)所得稅管理已離不開信息化，將現(xiàn)代科學技術(shù)引入所得稅管理是規(guī)范管理的必由之路。一是構(gòu)建基于數(shù)據(jù)倉庫的所得稅管理平臺。數(shù)據(jù)倉庫不僅滿足一般的信息查詢、報表生成，更為重要的是，利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)對數(shù)據(jù)倉庫進行深度分析和利用。在此基數(shù)上建立分析模型或設(shè)立分析方法，以發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)背后的規(guī)律、趨勢或關(guān)聯(lián)。二是強化匯繳結(jié)果的質(zhì)量檢驗。根據(jù)行業(yè)管理和分類管理的思路，企業(yè)按明細行業(yè)進行匯總歸集，對各項財務、稅務指標進行邏輯分析、趨勢比較和配比分析，篩選出疑點企業(yè)，為評估和檢查提供案源。三是充分利用系統(tǒng)資源。如利用CTAIS系統(tǒng)中增值稅和所得稅的銷售收入數(shù)據(jù)，實現(xiàn)自動比對。再如對營業(yè)稅納稅人，取得地稅征管系統(tǒng)的申報數(shù)據(jù)，與國稅申報收入進行比較，驗證是否少申報收入。
3、強化企業(yè)所得稅評估和檢查。匯算清繳結(jié)束后，稅務機關(guān)應及時開展納稅評估和檢查工作。根據(jù)納稅人的年度納稅申報資料、財務報表和涉稅審核審批表以及平時掌握的征管資料，運用綜合征管軟件和管理平臺中的信息資源，對收入、成本、費用、利潤率、稅負等多項指標進行綜合分析。運用設(shè)定的各項評估指標體系和行業(yè)指標參考值進行審計評估，確認企業(yè)匯算清繳的真實性、準確性。對納稅評估中疑點或問題較多的企業(yè)，收入、成本、費用、利潤率變化異常的企業(yè)，稅負偏低的企業(yè)，以及重點行業(yè)，有針對性地實施專項檢查。有效防止檢查“四面出擊”、流于形式，真正收到以查促管的效應。
4、重視發(fā)揮中介服務機構(gòu)作用。會計師、稅務師事務所是聯(lián)系稅務機關(guān)和納稅人的紐帶，正確發(fā)揮中介機構(gòu)的作用，有利于提高納稅人匯算清繳的效率和質(zhì)量。稅務機關(guān)要依托注冊會計師、稅務師協(xié)會等行業(yè)協(xié)會，對中介服務機構(gòu)進行管理、指導和監(jiān)督。要對中介機構(gòu)的執(zhí)業(yè)資質(zhì)和服務質(zhì)量進行評估驗證，結(jié)果向納稅人公開。一方面要引導中介機構(gòu)市場化運作、標準化管理，積極參與企業(yè)的匯繳工作，發(fā)揮獨立鑒證的功能；另一方要引導納稅人正確認識稅務代理，自愿選擇代理服務機構(gòu)。對那些組織松散、資信較差的中介機構(gòu)，要采取措施限制其進入市場. | 
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