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股東個人向公司借款注資應(yīng)征收個人所得稅
經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)有企業(yè)存在下列情況:企業(yè)可分配利潤長期掛帳不分配‚而投資者從企業(yè)借取大量資金長期不歸還‚為解決這類企業(yè)投資者通過借款形式解決實質(zhì)上的分配以規(guī)避稅收的問題‚財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合相繼于2003年7月下發(fā)了《關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》(財稅[2003]158號)、2008年6月下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復(fù)》(財稅[2008]83號)等文件加以進行規(guī)范.
一、案例的提出
李某是甲公司(私營有限公司)法定代表人‚同時李某亦是該公司四個自然人股東之一.2010年10月‚甲公司準(zhǔn)備參加一個投標(biāo)項目‚因企業(yè)的注冊資本不夠‚需增資5000萬元才有資格參加招標(biāo).李某等四名股東決定在正式投標(biāo)之前各增加自已的注冊資本1250萬元.由于李某及其他三位股東一時拿不出5000萬元的現(xiàn)金出資款‚有人就建議李某等人向小額貸款公司借款驗資‚等辦理好增資手續(xù)以后再還掉.企業(yè)如法炮制于11月辦妥了驗資及工商變更手續(xù)以后‚由企業(yè)把這筆資金直接還給了小額貸款公司‚賬務(wù)處理:
借:其他應(yīng)收款——李某等
貸:銀行存款.
2012年4月‚主管稅務(wù)機關(guān)在對該公司開展納稅評估‚對李某等人要不要征收個人所得稅‚稅務(wù)機關(guān)有關(guān)工作人員存在兩種觀點:
二、兩種觀點的碰撞
第一種觀點認(rèn)為不應(yīng)該征收個人所得稅.理由是李某等人因為驗資的需要從小額貸款公司借款‚這樣就形成了李某等人對小額貸款公司的一項債務(wù).而甲企業(yè)直接把資金歸還給小額貸款公司以后‚李某等人的債權(quán)人發(fā)生了變化‚從小額貸款公司變成了甲公司‚但是李某等人必須要償還公司代為支付的款項‚債務(wù)并沒有免除‚更談不上取得所得‚不應(yīng)該征收個人所得稅.
第二種觀點認(rèn)為應(yīng)該征收個人所得稅.認(rèn)為企業(yè)以小額貸款公司平臺提供虛假出資‚應(yīng)視同企業(yè)出資增加了李某等人的注冊資本‚根據(jù)《個人所得稅法》和財稅[2003]158號文件的規(guī)定‚對李某等人因應(yīng)視同利潤分紅征收個人所得稅1000萬元.
三、觀點與理由
筆者贊同第二種觀點‚理由如下:個人注冊資本屬于明確歸屬于個人名下的資產(chǎn)權(quán)益‚屬于個人合法財產(chǎn)‚雖然本案中存在虛假出資和抽逃出資的違法嫌疑‚但不改變個人通過小額貸款公司融資平臺注資后‚由公司代為清償‚并形成了個人向公司借款取得個人權(quán)益的行為的事實‚其實質(zhì)是:用企業(yè)的資金為個人提供注冊資金‚但是由于企業(yè)沒有這么多現(xiàn)金‚就利用了小額貸款公司這個平臺進行了融資‚形成了個人向公司借款用于購買其他財產(chǎn)‚將所有權(quán)登記為投資者‚且借款年度終了后未歸還借款的的文件規(guī)定的法定情形‚屬于《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》(財稅[2003]158號)第二條"個人投資者從其投資企業(yè)(個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款‚在該納稅年度終了后既不歸還‚又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的‚其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配‚依照´利息、股息、紅利所得´項目計征個人所得稅"的情形‚應(yīng)當(dāng)征收個人所得稅.
主要政策依據(jù):
財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》(財稅[2003]158號)明確‚納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)(個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款‚在該納稅年度終了后既不歸還‚又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的‚其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配‚依照"利息、股息、紅利所得"項目計征個人所得稅.即投資者個人在年末借款不歸還‚又未用于生產(chǎn)經(jīng)營則征收個人所得稅.
國家稅務(wù)總局《個人所得稅管理辦法》(國稅發(fā)[2005]120號)規(guī)定‚對期限超過1年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款‚嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅.規(guī)定自2005年10月1日起‚對個人投資者從其投資企業(yè)(個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款的期限超過1年‚而不是"納稅年度終了后"‚且又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的‚其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配‚依照"利息、股息、紅利所得"項目計征個人所得稅.
財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復(fù)》(財稅[2008]83號)進一步擴大了借款涉及個稅的人員范圍‚由投資者擴大到企業(yè)全體人員‚明確企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)‚將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員‚借款年度終了后未歸還借款的.不論所有權(quán)人是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用‚其實質(zhì)均為企業(yè)對個人進行了實物性質(zhì)的分配‚應(yīng)依法計征個人所得稅. | 
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